五、投資所得

　　(一)股息(股利)

　　1.股息(股利)受益所有人如為一方居民(居住者),在受益所有人為公司且直接持有給付股息(股利)的公司百分之二十五以上資本的情況下,另一方所課征稅額不超過股息(股利)總額的百分之五;在其他情況下,所課征稅額不超過股息(股利)總額的百分之十。本規(guī)定不影響對該公司用以發(fā)放股息(股利)的利潤的課稅。

　　2.本協(xié)議所稱股息(股利),指以股份或非債權(quán)關系參與利潤分配的其他權(quán)利所取得的所得,以及按照分配利潤的公司是其居民(居住者)一方的稅務規(guī)定,視同股份所得同樣課稅的其他公司權(quán)利取得的所得。

　　3.一方居民(居住者)公司從另一方取得利潤或所得,其所給付的股息(股利)或其未分配利潤(未分配盈余),即使全部或部分來自另一方的利潤或所得,另一方不得對該給付的股息(股利)或未分配利潤(未分配盈余)課稅。但給付予另一方居民(居住者)的股息(股利),或據(jù)以給付股息(股利)的股份與另一方常設機構(gòu)或固定處所有實際關聯(lián)者除外。

　　(二)利息

　　1.利息受益所有人如為一方居民(居住者),另一方所課征稅額不超過利息總額的百分之七。

　　2.下列范圍的利息,利息來源地一方應予免稅:

　　(1)給付予另一方的公共服務部門或另一方公共服務部門完全所有的金融機構(gòu)的利息,或給付予該等部門或機構(gòu)為促進出口(外銷)所提供、擔保(保證)或保險的貸款利息。

　　(2)經(jīng)雙方稅務主管部門確認為促進出口(外銷)目的的金融機構(gòu)所提供、擔保(保證)或保險的貸款利息。

　　3.本協(xié)議所稱利息,指從各種債權(quán)所取得(孳生)的所得,不論有無抵押擔保及是否有權(quán)參與債務人利潤的分配,尤指債券或信用債券的所得,包括附屬于該等債券的溢價收入及獎金。但延遲給付的違約金,非本協(xié)議所稱利息。

　　4.利息給付人與受益所有人間,或上述二者與其他人間有特殊關系,所給付的利息數(shù)額,超過給付人與受益所有人在無特殊關系時所同意的數(shù)額,本協(xié)議有關利息的規(guī)定僅適用于后者的數(shù)額。在此情況下,對該超過給付數(shù)額的部分,應按各方規(guī)定課稅,但應考慮(考量)本協(xié)議其他相關規(guī)定。

　　(三)特許權(quán)使用費(權(quán)利金)

　　1.特許權(quán)使用費(權(quán)利金)受益所有人如為一方居民(居住者),另一方所課征稅額不超過特許權(quán)使用費(權(quán)利金)總額的百分之七。

　　2.本協(xié)議所稱特許權(quán)使用費(權(quán)利金),指使用或有權(quán)使用文學、藝術(shù)或科學作品(包括電影影片、供廣播或電視使用的影片、磁帶、錄音帶)的著作權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán),設計或模型、計劃、秘密配方或制造程序,或有關工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的資訊,所給付的各種款項。其不包括因使用或有權(quán)使用任何工業(yè)、商業(yè)或科學設備所給付的款項。

　　3.特許權(quán)使用費(權(quán)利金)給付人與受益所有人間,或上述二者與其他人間有特殊關系,所給付的特許權(quán)使用費(權(quán)利金)數(shù)額,超過給付人與受益所有人在無特殊關系時所同意的數(shù)額,本協(xié)議有關特許權(quán)使用費(權(quán)利金)的規(guī)定僅適用于后者的數(shù)額。在此情況下,對該超過給付數(shù)額的部分,應按各方規(guī)定課稅,但應考慮(考量)本協(xié)議其他相關規(guī)定。

　　(四)股息(股利)、利息、特許權(quán)使用費(權(quán)利金)的受益所有人如為一方居民(居住者),經(jīng)由其所得來源的另一方的常設機構(gòu)從事營業(yè)或固定處所從事獨立個人勞務(執(zhí)行業(yè)務),且與該所得給付有關的股份、債務、權(quán)利或財產(chǎn)與該常設機構(gòu)或固定處所有實際關聯(lián)時,應適用有關營業(yè)利潤或獨立個人勞務(執(zhí)行業(yè)務)的規(guī)定。

　　(五)由一方居民(居住者)所給付的利息及特許權(quán)使用費(權(quán)利金),視為源自該一方。利息及特許權(quán)使用費(權(quán)利金)給付人如在一方有常設機構(gòu)或固定處所,而與利息及特許權(quán)使用費(權(quán)利金)給付有關的債務及權(quán)利與該常設機構(gòu)或固定處所有關聯(lián),且該利息及特許權(quán)使用費(權(quán)利金)由該常設機構(gòu)或固定處所負擔,不論該利息及特許權(quán)使用費(權(quán)利金)給付人是否為該一方居民(居住者),該利息及特許權(quán)使用費(權(quán)利金)視為源自該常設機構(gòu)或固定處所所在的一方。

　　六、財產(chǎn)收益

　　(一)一方居民(居住者)使用或轉(zhuǎn)讓位于另一方的不動產(chǎn)所產(chǎn)生的所得(包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得),另一方可以課稅。

　　(二)一方企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在另一方常設機構(gòu)營業(yè)資產(chǎn)中的動產(chǎn)而取得的收益,或一方居民(居住者)轉(zhuǎn)讓其在另一方從事獨立個人勞務(執(zhí)行業(yè)務)的固定處所的動產(chǎn)而取得的收益,包括轉(zhuǎn)讓該常設機構(gòu)(單獨或連同整個企業(yè))或固定處所而取得的收益,另一方可以課稅。

　　(三)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營海、空運輸業(yè)務的船舶或航空器,或附屬于該等船舶或航空器營運的動產(chǎn)而取得的收益,僅由轉(zhuǎn)讓人為其居民(居住者)的一方課稅。

　　(四)一方居民(居住者)轉(zhuǎn)讓股份,且該股份的百分之五十以上價值直接或間接來自另一方的不動產(chǎn),其取得的收益,另一方可以課稅。

　　(五)除前述轉(zhuǎn)讓股份規(guī)定外,一方居民(居住者)轉(zhuǎn)讓其在另一方居民(居住者)公司資本中的股份或其他權(quán)利取得的收益,僅由轉(zhuǎn)讓人為其居民(居住者)的一方課稅。但是如果轉(zhuǎn)讓人為其居民(居住者)的一方對來自于另一方的該項收益免稅,且該轉(zhuǎn)讓人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個月內(nèi),曾經(jīng)直接或間接持有該另一方公司至少百分之二十五資本,另一方可以課稅。

　　(六)轉(zhuǎn)讓上述財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)所取得的收益,僅由該轉(zhuǎn)讓人為其居民(居住者)的一方課稅。

　　七、個人勞務所得

　　(一)獨立個人勞務(執(zhí)行業(yè)務)

　　1.一方居民(居住者)在另一方因從事獨立個人勞務(執(zhí)行業(yè)務)或其他具有獨立性質(zhì)活動所取得的所得,有下列情況之一,另一方可以課稅:

　　(1)該居民(居住者)為執(zhí)行活動而在另一方有固定處所。但另一方僅就歸屬于該固定處所的所得課稅。

　　(2)該居民(居住者)在有關納稅年度開始或結(jié)束的任何十二個月期間,在另一方連續(xù)或累計居留一百八十三天以上。但另一方僅就該居民(居住者)在另一方執(zhí)行該等活動而取得的所得課稅。

　　2.本協(xié)議所稱獨立個人勞務(執(zhí)行業(yè)務),指具有獨立性質(zhì)的科學、文學、藝術(shù)、教育或教學等活動,及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師及會計師等獨立性質(zhì)的活動。

　　(二)受雇勞務

　　一方居民(居住者)因受雇而在另一方提供勞務所取得的報酬,同時符合下列三個條件時,僅由該一方課稅:

　　1.該居民(居住者)在有關納稅年度開始或結(jié)束的任何十二個月期間,在另一方連續(xù)或累計居留不超過一百八十三天。

　　2.該項報酬非由為另一方居民(居住者)的雇主所給付或代表雇主給付。

　　3.該項報酬非由該雇主在另一方的常設機構(gòu)或固定處所負擔。

　　(三)董事報酬

　　一方居民(居住者)因擔任另一方居民(居住者)公司董事職務而取得報酬及其他類似給付,另一方可以課稅。

　　(四)表演人及運動員

　　1.一方居民(居住者)為表演人,如音樂家或戲劇、電影、廣播、電視演藝人員,或為運動員,在另一方從事個人活動而取得的所得,另一方可以課稅,不受有關獨立個人勞務(執(zhí)行業(yè)務)及受雇勞務規(guī)定的限制。

　　2.表演人或運動員從事個人活動的所得,如不歸屬于該表演人或運動員本人而歸屬于其他人,活動舉行地的一方可以課稅,不受有關營業(yè)利潤、獨立個人勞務(執(zhí)行業(yè)務)及受雇勞務規(guī)定的限制。

　　3.表演人或運動員在一方從事活動所取得的所得,如該活動完全或主要由雙方或任一方的公共服務部門所資助,或基于公益慈善目的所舉辦,該一方應予免稅。

　　(五)養(yǎng)老金

　　因過去雇傭關系,源自一方而給付予另一方居民(居住者)的養(yǎng)老金或其他類似給付,及依一方社會保險制度規(guī)定給付予另一方居民(居住者)的養(yǎng)老金或其他給付,僅由該一方課稅。

　　(六)公共服務

　　一方公共服務部門給付予其派駐另一方為該等部門提供勞務的一方人民的報酬,僅由派駐方課稅。但為一方公共服務部門所經(jīng)營的事業(yè)提供勞務而取得的薪津、工資或其他類似報酬及養(yǎng)老金,不適用本規(guī)定。

　　(七)學生

　　學生專為教育或訓練目的而在一方停留,且在停留該一方時或之前為另一方的居民(居住者),其為生活、教育或訓練目的而取得的所得,該一方應予免稅。